隨著國(guó)家加速推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)，再生資源回收行業(yè)成為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。近幾年再生回收行業(yè)現(xiàn)出了強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭，但與此同時(shí)，發(fā)票缺少的問(wèn)題也成為了制約行業(yè)健康發(fā)展的一個(gè)重要因素。

2023年3月，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)，下稱“40號(hào)公告”)，其中明確提出，企業(yè)享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，必須在收購(gòu)再生資源環(huán)節(jié)取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅發(fā)票、收款憑證等合法有效憑據(jù)。這意味著，取得合法有效憑證，是資源綜合利用企業(yè)享受即征即退優(yōu)惠的紅線。

但再生資源回收企業(yè)的上游供應(yīng)商多為再生資源散戶回收者，很難提供合規(guī)的發(fā)票。在整個(gè)抵扣鏈條上，合規(guī)“起點(diǎn)發(fā)票”的缺失，影響著再生資源回收企業(yè)稅法遵從的效果。

為了更好體現(xiàn)財(cái)稅政策對(duì)產(chǎn)業(yè)的調(diào)控和引導(dǎo)，更好的為企業(yè)營(yíng)造良性發(fā)展環(huán)境和公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，全國(guó)人大代表、天能控股集團(tuán)董事長(zhǎng)張?zhí)烊螌⒃?024年兩會(huì)期間將提出完善再生資源稅收政策助力循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的建議。

張?zhí)烊翁岢霎?dāng)前產(chǎn)業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，一是，再生資源回收行業(yè)的交易對(duì)象難于提供相關(guān)發(fā)票。在再生資源回收業(yè)務(wù)中，回收企業(yè)的貨源主要來(lái)自兩個(gè)方面：一是從產(chǎn)廢企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，此類交易中，回收企業(yè)可以從產(chǎn)廢企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，用作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，這類回收企業(yè)會(huì)選擇一般計(jì)稅方法繳納增值稅，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證也不存在問(wèn)題，但此類業(yè)務(wù)數(shù)量較少。二是從眾多個(gè)人散戶手中收購(gòu)再生資源，這種回收方式占到回收總量的90%。一些個(gè)人散戶為了降低成本，不愿購(gòu)買(mǎi)開(kāi)票設(shè)備、不愿花錢(qián)委托代理人員開(kāi)票，既無(wú)法自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，也不愿通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)相關(guān)發(fā)票。而且，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中，由于再生資源回收涉及貨物數(shù)量及金額巨大，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出于行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的考慮，不愿為個(gè)人散戶代開(kāi)相關(guān)發(fā)票。

由此，回收企業(yè)在稅務(wù)處理上陷入兩難困境，既無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，亦不能取得增值稅普通發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，雖然40號(hào)公告規(guī)定回收企業(yè)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，解決了再生資源回收企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，增值稅稅負(fù)高的問(wèn)題，但企業(yè)所得稅稅前扣除沒(méi)有合法憑證的問(wèn)題仍然沒(méi)有解決。

二是，企業(yè)自制憑證稅前扣除得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。為了維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)，回收企業(yè)不得不通過(guò)印制、填開(kāi)其他憑證進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，只有從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，可以用收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)，即500元/次。

這樣的要求與廢舊物資行業(yè)回收實(shí)際脫節(jié)，因?yàn)榛厥掌髽I(yè)需要對(duì)接的收購(gòu)對(duì)象較多、收購(gòu)數(shù)量需求龐大，回收企業(yè)不能直接從小散戶手中收購(gòu)貨物，因此往往存在個(gè)別大戶先將零散的貨物集中收購(gòu)，再將貨物銷(xiāo)售給回收企業(yè)。該種情形使得大戶的投售量巨大，單個(gè)大戶每年投售額接近千萬(wàn)甚至幾千萬(wàn)，尤其是投售廢舊鋼鐵、廢舊電池等單價(jià)較高的品種。

對(duì)此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)因無(wú)法核實(shí)大戶與回收企業(yè)之間購(gòu)銷(xiāo)交易的真實(shí)性，而選擇“一刀切”的不予認(rèn)可稅前扣除憑證合法性，導(dǎo)致企業(yè)使用此類憑證無(wú)法稅前扣除。

三是，各地征管執(zhí)行口徑不一導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大?；厥掌髽I(yè)受到投售人經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅法遵從的限制無(wú)法取得足額的收購(gòu)憑證核算成本，目前不得不私自印制、填開(kāi)收購(gòu)憑證，以維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。但各地對(duì)以自制憑證作為稅前扣除憑證的征管執(zhí)行口徑不盡相同，造成再生資源回收行業(yè)稅收不公平。

有些地區(qū)嚴(yán)格按500元以下可以使用自制憑證；有些地區(qū)以銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元免征增值稅為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，即月銷(xiāo)售不超過(guò)10萬(wàn)元的可以使用自制憑證；還有些地區(qū)仍發(fā)放收購(gòu)發(fā)票，由納稅人自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票作為稅前扣除憑證。在不同地區(qū)形成了不同的做法，涉稅風(fēng)險(xiǎn)不一。

即使同一地區(qū)，不同的執(zhí)法人員也口徑不一，可能出現(xiàn)使用此類憑證導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行稅前扣除，回收企業(yè)面臨極大的納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

張?zhí)烊握J(rèn)為，再生資源回收利用促進(jìn)資源節(jié)約，減少環(huán)境污染，已成為生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容。再生資源回收行業(yè)發(fā)展與稅收管理關(guān)聯(lián)度很高，也是稅收管理難點(diǎn)。破解再生資源回收面臨的稅收難題，探索出助力行業(yè)健康發(fā)展的有效途徑，需要稅企雙方共同努力。

據(jù)此張?zhí)烊谓ㄗh，完善再生資源稅收政策，解決大型再生資源回收企業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題，特別是稅前扣除憑證問(wèn)題，可以采取以下方案：

方案一：試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)?？蓞⒖蓟ヂ?lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票的思路，由符合規(guī)定條件的大型再生資源回收企業(yè)試點(diǎn)代開(kāi)再生資源回收小規(guī)模納稅人發(fā)票，延長(zhǎng)再生資源回收行業(yè)增值稅抵扣鏈條，解決稅前扣除合法憑證問(wèn)題。

方案二：第三方代開(kāi)。再生資源回收小規(guī)模納稅人(投售人) 可以由第三方平臺(tái)以投售人名義開(kāi)具發(fā)票。即在簽訂購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議時(shí)，約定履行開(kāi)票義務(wù)，發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)交易時(shí)，允許第三方以投售人名義開(kāi)具發(fā)票，并轉(zhuǎn)交給回收企業(yè)。

方案三：自制憑證扣除。允許一定金額以下回收企業(yè)可以自制收購(gòu)憑證稅前扣除，即在回收企業(yè)確實(shí)有真實(shí)支出，具有證明購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)真實(shí)性的內(nèi)部控制流程，具備資金流、發(fā)票流、物流等信息的前提下，單戶投售人月銷(xiāo)售金額在限額以下（如10萬(wàn)以下），可以填制內(nèi)部收購(gòu)憑證據(jù)以稅前扣除。

方案四：核定征收。根據(jù)不同行業(yè)回收企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)情況，統(tǒng)一確定應(yīng)稅所得率，采取按應(yīng)稅所得率核定征收的辦法征收企業(yè)所得稅。

天能集團(tuán)成立于1986年，總部位于“中國(guó)綠色動(dòng)力能源中心”浙江長(zhǎng)興，主要以電動(dòng)車(chē)環(huán)保動(dòng)力電池制造為主，集新能源鎳氫、鋰離子電池，風(fēng)能、太陽(yáng)能儲(chǔ)能電池以及再生鉛資源回收、循環(huán)利用等新能源的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為一體，是目前國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的綠色動(dòng)力能源制造商。

集團(tuán)實(shí)力雄厚，管理科學(xué)，行業(yè)地位優(yōu)勢(shì)明顯。于2007年6月11日，以中國(guó)動(dòng)力電池第一股在香港主板成功上市（00819.KH）。目前集團(tuán)已發(fā)展成為擁有20余家國(guó)內(nèi)全資子公司，三家境外公司，年產(chǎn)值超過(guò)350億元，員工近2萬(wàn)余名的大型國(guó)際化集團(tuán)公司。集團(tuán)分別在浙、蘇、皖、豫四省建有七大生產(chǎn)基地。并形成了以浙江長(zhǎng)興基地為核心，以江蘇沭陽(yáng)、安徽蕪湖、安徽界首、河南濮陽(yáng)基地為輔翼的強(qiáng)勢(shì)產(chǎn)業(yè)布局。

天能集團(tuán)江蘇生產(chǎn)基地：位于江蘇省沭陽(yáng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)天能工業(yè)園，由天能集團(tuán)投資興建，專業(yè)設(shè)計(jì)研發(fā)、制造生產(chǎn)叉車(chē)用管式電池、游覽車(chē)用管式電池、太陽(yáng)能風(fēng)能用儲(chǔ)能電池、電動(dòng)汽車(chē)用電池等各種類型產(chǎn)品。一二期總投資10億元人民幣，主廠房及技術(shù)中心建筑面積達(dá)30萬(wàn)平方米，目前公司有員工6000多人，日產(chǎn)電池10萬(wàn)只。天能江蘇基地已經(jīng)成為中國(guó)最大的電動(dòng)車(chē)用蓄電池生產(chǎn)基地。公司有強(qiáng)大的技術(shù)研發(fā)力量，擁有中高級(jí)技術(shù)人才逾百人，擁有國(guó)內(nèi)外專利、種類科技成果數(shù)十項(xiàng)，在同行業(yè)處于領(lǐng)先水平。

三期工程占地300畝，建筑面積14萬(wàn)平方米，投資5億元人民幣，主要用于叉車(chē)/高爾夫車(chē)/游覽車(chē)用管式電池的研發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售。該項(xiàng)目引進(jìn)先進(jìn)的進(jìn)口設(shè)備，包括德國(guó)哈迪（HADI)生產(chǎn)線、愛(ài)立許（EIRICH)真空和膏機(jī)、因巴泰克(Inbatec)酸循環(huán)設(shè)備，采用歐洲先進(jìn)的電池制造工藝，保證產(chǎn)品的高性能，使產(chǎn)品具有長(zhǎng)壽命、高容量、少維護(hù)、安全可靠性等特性。